La Corte di cassazione, con l’ordinanza n. 6773/2026, chiarisce per gli uffici comunali la gestione delle sanzioni per omessa dichiarazione nei tributi locali (IMU e TARI), mentre la riforma fiscale del 2024 modifica in modo significativo il regime applicabile per il futuro.
Secondo i giudici, in caso di omessa dichiarazione per più annualità resta ferma la regola delle sanzioni distinte per ciascun periodo d’imposta. Tuttavia, il cumulo giuridico – ossia l’applicazione di un’unica sanzione più grave, aumentata da un quarto fino al doppio – è ammesso solo a una condizione: che gli avvisi di accertamento relativi alle diverse annualità siano notificati contestualmente.
Per “contestazione contemporanea” si intende, in concreto, un atto di accertamento contenente più annualità, trasmesso con un’unica notifica (ad esempio tramite la stessa PEC o la medesima raccomandata). A titolo esemplificativo, nel caso di avvisi di accertamento per omessa dichiarazione TARI relativi alle annualità 2021, 2022 e 2023 notificati contestualmente, è possibile applicare il cumulo giuridico delle sanzioni. Diversamente, se gli avvisi relativi al 2021 e al 2022 vengono notificati in un primo momento e quello relativo al 2023 viene notificato successivamente, anche a breve distanza di tempo, quest’ultimo resta escluso dal cumulo e deve essere sanzionato autonomamente.
Un passaggio centrale riguarda l’effetto interruttivo della prima contestazione: una volta notificato il primo atto, la continuazione viene meno e le violazioni successive devono essere sanzionate autonomamente, senza possibilità di cumulo.
La Cassazione ribadisce inoltre un principio ormai consolidato ma spesso fonte di contenzioso: l’omessa dichiarazione nei tributi locali non ha carattere istantaneo, ma si rinnova di anno in anno fino alla regolarizzazione della posizione del contribuente.
Ne consegue la possibilità per i Comuni di recuperare tutte le annualità non dichiarate, applicando le relative sanzioni.
Il quadro normativo cambia radicalmente per le violazioni più recenti. Dal 1° settembre 2024, infatti, la riforma delle sanzioni fiscali ha eliminato il cumulo giuridico per i tributi locali.
Per gli uffici tributi ciò comporta un cambiamento operativo netto: viene meno la possibilità di irrogare una sanzione unica, con obbligo di applicare una sanzione per ciascun anno d’imposta e irrilevanza della simultaneità della contestazione ai fini sanzionatori.
La nuova disciplina si applica alle violazioni commesse dal 1° settembre 2024, determinando di fatto un doppio regime tra passato e futuro.
Per gli uffici tributi, il quadro operativo risulta quindi differenziato:
- per le annualità anteriori alla riforma resta utile valutare la notifica contestuale degli atti ai fini dell’applicazione del cumulo giuridico;
- per le violazioni successive, la gestione è invece improntata al cumulo materiale, con sanzioni sempre autonome per ogni annualità.
In ogni caso, resta fermo un principio cardine: l’obbligo dichiarativo non si esaurisce con il primo omesso adempimento, ma si rinnova nel tempo, esponendo il contribuente a sanzioni reiterate fino alla regolarizzazione della posizione.
