Con il decreto legislativo 147/2026 tra gli interventi di particolare rilievo si segnala quello in materia di ravvedimento operoso, che amplia le possibilità di regolarizzazione spontanea dei contribuenti dal 12 agosto 2026.
In particolare, l’art. 12, comma 3, del D.Lgs. n. 147/2026 interviene sulla disciplina del ravvedimento operoso applicabile ai tributi locali, ampliando le possibilità di regolarizzazione anche in presenza di attività di controllo già avviate dall’ente impositore, purché non sia stato notificato l’avviso di accertamento e ricorrano le condizioni previste dalla legge mediante il rinvio: fino al 31 dicembre 2026, all’art. 13, comma 1-ter, del D.lgs. n. 472/1997; e, a decorrere dal 1° gennaio 2027, all’art. 14, comma 2, del D.lgs. 173/2024.
La modifica assume particolare rilievo dopo la comunicazione dello schema di atto. In questa fase, il contribuente può valutare se presentare osservazioni, ricorrere all’accertamento con adesione nei casi previsti oppure procedere alla regolarizzazione mediante il pagamento del tributo dovuto, degli interessi e della sanzione ridotta, ove ne sussistano i presupposti.
L’intervento legislativo appare opportuno anche alla luce dei dubbi interpretativi emersi in precedenza circa la possibilità di applicare il ravvedimento dopo la ricezione dello schema di atto. La collocazione della disposizione nell’art. 13 del D.Lgs. n. 472/1997 aveva infatti alimentato orientamenti non uniformi tra gli operatori. Il chiarimento normativo contribuisce pertanto a rendere più definite le possibilità di regolarizzazione nella fase precedente alla notifica dell’accertamento.
Si pensi, ad esempio, a un contribuente TARI che riceva uno schema di atto relativo a un’infedele dichiarazione. In presenza delle condizioni previste dalla disciplina, il contribuente può valutare la regolarizzazione spontanea con la riduzione sanzionatoria applicabile, senza che la precedente attività di controllo costituisca, di per sé, un impedimento.
Permangono, tuttavia, rilevanti dubbi interpretativi in merito all’applicabilità del ravvedimento successivo alla comunicazione dello schema di atto alle ipotesi di omessa dichiarazione.
L’art. 13, comma 2-ter, del D.Lgs. n. 472/1997 prevede specifici limiti alla riduzione sanzionatoria per le dichiarazioni omesse, con particolare riferimento al termine di novanta giorni: “La riduzione della sanzione è, in ogni caso, esclusa nel caso di presentazione della dichiarazione con un ritardo superiore a novanta giorni”. Occorre quindi chiarire come tale previsione si coordini con la possibilità di regolarizzazione riconosciuta dalla nuova disciplina.
Ammettere in ogni caso il ravvedimento dopo la comunicazione dello schema di atto potrebbe infatti entrare in tensione con il limite temporale previsto per le dichiarazioni omesse. D’altra parte, un’interpretazione eccessivamente restrittiva rischierebbe di ridurre sensibilmente la portata della novità, circoscrivendone gli effetti soprattutto alle contestazioni relative a dichiarazioni infedeli e a omessi o parziali versamenti, anche se questi ultimi non sarebbero soggetti all’obbligo della notifica preventiva dello schema d’atto per attivare il contraddittorio preventivo.
Una possibile chiave interpretativa consiste nel verificare se la fattispecie disciplinata dall’art. 13, comma 1, lettera b-ter), possa essere considerata autonoma rispetto alle ipotesi ordinarie di ravvedimento riferite agli obblighi dichiarativi e di versamento. Tale lettura potrebbe valorizzare la finalità di favorire l’adempimento spontaneo, coerentemente con l’orientamento legislativo degli ultimi anni verso una maggiore compliance fiscale.
Resta, tuttavia, necessario confrontare questa interpretazione con il tenore letterale del comma 2-ter, che deve essere considerato nel coordinamento complessivo delle disposizioni.
La questione merita quindi un approfondimento, anche in considerazione delle ricadute operative per gli uffici tributi, chiamati ad applicare la nuova disciplina garantendo uniformità di trattamento e certezza nei rapporti con i contribuenti.
