La qualifica della Tassa sui Rifiuti (TARI) come tributo in autoliquidazione o in regime di liquidazione d’ufficio è un tema ancora oggetto di incertezza normativa.
Nel nostro approfondimento dal titolo TARI: autoliquidazione o liquidazione d’ufficio? Il ruolo del comune e le responsabilità del contribuente avevamo già esaminato i riferimenti normativi più rilevanti ed i principali orientamenti giurisprudenziali a chiarimento delle responsabilità in capo al contribuente (tra cui la sentenza n. 70/2020 della CTP di Parma e la n. 32/2021 della CTR Liguria), nonché le implicazioni operative per i Comuni nella gestione del ciclo della riscossione – soffermandoci in particolare sul ruolo informativo e di supporto dell’Ente impositore e sull’obbligo del contribuente di adempiere anche in caso di mancato ricevimento dell’avviso.
Nell’approfondimento di cui sopra eravamo giunti alla conclusione secondo cui la disciplina della TARI si colloca in un’area intermedia tra autoliquidazione e liquidazione d’ufficio: sebbene resta infatti in capo al Comune il dovere di informare e facilitare il contribuente – nel rispetto dell’obbligo di trasparenza e informazione confermato dalla Deliberazione ARERA n. 444/2019, in particolare all’articolo 4 comma 1 – ciò non solleva in alcun modo quest’ultimo dall’obbligo di versamento alle scadenze individuate dall’ente. Il documento cartaceo o digitale spedito dal Comune rappresenta un semplice strumento di facilitazione, dal momento che il presupposto impositivo che genera l’obbligo di versare il dovuto per la gestione dei rifiuti nasce direttamente dalla legge n. 147/2013 e non dalla ricezione dell’avviso ordinario.
La sentenza n. 2210/2026 del 9 aprile 2026 della Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio conferma le nostre precedenti conclusioni. Nella pronuncia si afferma quanto segue:
“Al riguardo, si deve però osservare che anche la mancata notifica degli avvisi bonari di pagamento non inficia la validità dell’avviso di accertamento esecutivo, atteso che la Ta.Ri., imposizione volta a coprire i costi del servizio di gestione dei rifiuti, è un tributo che deve essere corrisposto in autoliquidazione ai sensi della L. n. 147 del 2013, e che quindi è onere del contribuente provvedere al pagamento dello stesso alle scadenze fissate dall’Ente impositore, senza che l’eventuale mancato ricevimento dell’avviso bonario determini alcuna nullità.
La debenza del suddetto tributo, di fatti, non trova la sua fonte nell’avviso bonario di pagamento, ma esclusivamente nella Legge, di fatti, come chiarito dalla giurisprudenza di merito, l’avviso va considerato come un mero strumento di facilitazione e l’eventuale mancata ricezione – contrariamente a quanto sostiene l’odierno ricorrente – non rende insussistente il diritto alla riscossione […] tuttavia, tali avvisi/solleciti sono da considerarsi, come chiarito dalla stessa giurisprudenza, meri “strumenti di facilitazione”: il loro “eventuale mancato recapito non assolve il contribuente dalle responsabilità conseguenti al mancato pagamento nei termini prefissati dall’Ente impositore”.
Quanto pronunciato dalla CGT del Lazio avalla la tesi secondo cui la mancata ricezione dell’avviso da parte del contribuente non lo esoneri dall’obbligo di pagamento dello stesso, avendo egli l’obbligo di conoscere le scadenze in vigore nel proprio Comune e di effettuare il versamento entro i termini prescritti, pena l’applicazione delle sanzioni previste per l’omesso pagamento.
Per concludere, confermiamo e ribadiamo il nostro suggerimento – già proposto nell’approfondimento di cui sopra – di inserire all’interno del Regolamento TARI un comma con cui si specifica che l’invio dell’avviso di pagamento da parte dell’ente costituisce un supporto informativo che – sebbene rilevante – non assume valore costitutivo dell’obbligazione tributaria, specificando inoltre che in caso di mancata ricezione dell’avviso entro un termine congruo per il versamento alle scadenze fissate dall’ente, debba essere proprio lo stesso contribuente ad attivarsi richiedendo copia dell’avviso per procedere al pagamento e che l’eventuale omissione del versamento entro i termini sia sempre e comunque sanzionabile.
A ciò potrebbe aggiungersi l’eventuale facoltà introdotta dal D.Lgs. 147/2026, articolo 3 primo periodo, che consente al Comune di intervenire prima dell’avvio dell’attività di accertamento inviando comunicazioni che mettano a disposizione dei contribuenti elementi e informazioni relativi alla determinazione dell’obbligazione tributaria, direttamente acquisiti o pervenuti da terzi, allo scopo di consentirne il corretto assolvimento tramite l’istituto del ravvedimento. Con questa facoltà viene quindi introdotta e riconosciuta agli Enti la possibilità di creare uno spazio intermedio tra l’inadempimento e l’accertamento, offrendo al contribuente un’ulteriore possibilità di regolarizzazione: egli avrà infatti sessanta giorni (dal ricevimento delle comunicazioni) per richiedere chiarimenti e trasmettere eventuali documenti utili. In questo modo potrà essere fornita ulteriore comunicazione in merito alle eventuali irregolarità nei pagamenti, che comunque dovrebbero anche essere riportate all’interno degli avvisi ordinari TARI, come prescritto da ARERA nell’articolo 6 del TITR.
